Theo quy định của Bộ luật thuế, hình phạt đề cập đến một tập hợp các biện pháp đảm bảo thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và lệ phí của tổ chức. Tổ chức phải thanh toán các khoản tiền này trong trường hợp nộp thuế và lệ phí muộn hơn so với ngày quy định của pháp luật.
Kế toán phạt
Lãi phạt có thể được coi là "lãi suất tín dụng" cho việc sử dụng các khoản tiền nhằm mục đích trả thuế. Hơn nữa, tỷ lệ sử dụng tiền của nhà nước sẽ thấp hơn nhiều so với của các tổ chức tín dụng. Theo quy định tại khoản 3 và 4 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, các khoản phạt để lại một phần trăm lãi suất tái cấp vốn hiện hành của Ngân hàng Trung ương cho mỗi ngày chậm trễ (bắt đầu từ ngày hôm sau).
Việc hạch toán các khoản phạt trong quyết toán với ngân sách trong kế toán được thực hiện trên tiểu khoản “Phạt thuế” sang tài khoản 99 “Lãi, lỗ”. Để phản ánh chúng, các giao dịch sau được thực hiện:
Nợ TK 99 “Lãi, lỗ”, Có TK 68 “Tính thuế, phí” - đã nộp phạt;
Nợ TK 68 “Tính thuế, phí”, Nợ TK 51 “TK vãng lai” - tiền phạt được chuyển vào ngân sách.
Lý do Nhập: Yêu cầu của cơ quan thuế.
Phản ánh chi phí nộp phạt trên báo cáo tài chính
PBU 10/99 không nói bất cứ điều gì về các khoản tiền phạt đối với hành vi vi phạm luật thuế; những khoản này không liên quan đến chi phí cho các hoạt động cốt lõi hoặc các chi phí khác của tổ chức. Căn cứ vào khoản 2 Điều 270 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, chúng không nên được tính đến khi xác định cơ sở tính thuế để tính thuế lợi tức và tham gia vào việc hình thành số lợi nhuận. Khi lập báo cáo tài chính quý, năm, số tiền phạt được phản ánh vào “Báo cáo lãi lỗ”, chúng được ghi vào dòng trước chỉ tiêu “Lãi (lỗ) thuần của kỳ báo cáo”. Trong bảng cân đối kế toán cần hình thành chỉ tiêu “Lợi nhuận để lại (lỗ chưa xác định được)”.
Nếu tổ chức có ý định thách thức tính đúng đắn của việc tính toán các hình phạt và tiền phạt trước tòa, thì những khoản tiền này trong mọi trường hợp phải được phản ánh theo cách trên. Khi các lệnh trừng phạt bị hủy bỏ, các giao dịch sẽ bị đảo ngược. Nếu tổ chức thuộc hệ thống thuế đơn giản hóa, khi tính thuế thống nhất, tiền phạt và tiền phạt không được tính vào cấu thành chi phí (theo Điều 346.16 Bộ luật thuế Liên bang Nga).
Đặc điểm hạch toán phạt vi phạm nghĩa vụ đối với đối tác
Tiền phạt và tiền phạt có thể bị tính nếu vi phạm nghĩa vụ hợp đồng đối với bên đối tác. Nếu tổ chức là chủ nợ, các khoản này sẽ được ghi nhận là thu nhập khác (dựa trên Quy định Kế toán 9/99), nếu tổ chức là con nợ, các khoản phạt được ghi nhận là chi phí khác (dựa trên Quy định Kế toán 10/99). Việc hạch toán các khoản phạt và tiền phạt đó được thực hiện bằng tài khoản 91 "Thu nhập, chi phí khác" tương ứng với tài khoản kế toán quỹ tiền tệ và tài khoản quyết toán.
Hiện chưa có ý kiến nào về việc tính thuế GTGT đối với số tiền bị phạt. Theo ý kiến của các cơ quan quản lý, nếu người mua bị phạt do vi phạm các điều khoản của hợp đồng thì không phải nộp thuế GTGT, vì những cách tính này không áp dụng cho số tiền đã thanh toán cho hàng hóa, dịch vụ, công trình đã bán. Nếu người bán phải nhận tiền phạt, những số tiền này sẽ được tính vào cơ sở tính thuế. Tuy nhiên, trong thực tiễn xét xử, có những trường hợp quyết định có lợi cho người nộp thuế, thuế GTGT của số tiền bị xử phạt không được nộp hoặc nộp ngân sách.
